出口退稅分(fēn)爲三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，不用(yòng)算(suàn)，也(yě)不用(yòng)管。需要計算(suàn)和(hé)理(lǐ)解的(de)，隻有退稅，也(yě)就是我們簡稱爲出口退稅的(de)的(de)出口貨物(wù)退(免)稅。

　　一、基本概念

　　出口貨物(wù)退(免)稅是在國際貿易業務中，對(duì)我國報關出口的(de)貨物(wù)退還(hái)或免征在國内各生産環節和(hé)流轉環節按稅法規定交納的(de)增值稅和(hé)消費稅。

　　出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的(de)間接計稅法，也(yě)就是通(tōng)常所說的(de)應納稅額=銷項-進項，所以在實際操作中，銷項是免的(de)，進項是退的(de)，取得(de)退稅款。

　　值得(de)注意的(de)是：出口退稅的(de)退稅款和(hé)其他(tā)類型的(de)退稅不一樣，出口退稅，退的(de)是進項稅額;其他(tā)退稅，退的(de)是應納稅額。所以在申報表中，免抵退貨物(wù)應退稅額，和(hé)進項轉出一樣爲可(kě)抵扣稅額的(de)負數。原因是，該筆進項已經退還(hái)給你了(le)，自然不可(kě)以再抵扣，應該從可(kě)抵扣稅額中減除。

　　二、核心理(lǐ)念

　　對(duì)出口産品退稅是“國際慣例”而非“政策優惠”。國家将出口貨物(wù)出口前在國内生産、流通(tōng)環節實際承擔的(de)增值稅、消費稅，在貨物(wù)報關出口後退還(hái)給出口企業，使出口貨物(wù)以不含稅價格進入國際市場(chǎng)，有效地避免國際雙重課稅。企業退稅的(de)實質是退國内生産流轉環節已征增值稅，來(lái)料加工退國内料件國内勞務已征增值稅。出口退稅是爲了(le)将出口貨物(wù)的(de)整體稅負歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物(wù)的(de)價格，提高(gāo)本國貨物(wù)在國際市場(chǎng)的(de)競争力。

　　公平稅負原則：爲了(le)保證各國商品在參與國際貿易時(shí)能夠公平競争，消除因各國稅收政策不同，造成的(de)出口貨物(wù)稅收含量差異，要求各國按照(zhào)國際慣例，退還(hái)已征收的(de)出口貨物(wù)間接稅，以促進國際貿易的(de)發展。

　　零稅率原則：征多(duō)少，退多(duō)少。國家利用(yòng)退稅率來(lái)實現宏觀調控目标，如調控産業結構設定低退稅率來(lái)限制低附加值的(de)産品出口，設定高(gāo)退稅率來(lái)鼓勵高(gāo)附加值的(de)産品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應該全部是 17%，國家還(hái)要設置不同檔次的(de)退稅率。增值稅的(de)退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔，是爲了(le)通(tōng)過退稅率來(lái)控制出口的(de)原因。鼓勵出口，退稅率就高(gāo)點，控制出口，退稅率就低點。退稅率爲 0，就是不免不退了(le)。

　　三、主要類型

　　1、又免又退

　　一般納稅人(rén)，既有銷項，又有進項，爲把稅負歸零，自然是銷項免，進項退，又免又退。

　　2、隻免不退

　　如果出口的(de)貨物(wù)沒有進項，自然是隻免銷項，進項沒有就不用(yòng)退了(le)。比如小規模納稅人(rén)、免稅産品，都是沒有進項的(de)情況。隻免不退，就達到了(le)稅負歸零的(de)目的(de)。

　　3、不免不退

　　針對(duì)的(de)是不鼓勵出口的(de)貨物(wù)。比如原油，自己都不夠用(yòng)，還(hái)得(de)進口，能讓你出口就不錯了(le)，就不要想出口退稅的(de)事了(le)，更何況還(hái)有禁止出口的(de)貨物(wù)。

　　4、退稅計算(suàn)

　　外貿企業：免、退稅。

　　四、案例

　　【案例一】

　　某有進出口經營權的(de)外貿企業收購(gòu)一批貨物(wù)報關出口，收購(gòu)貨物(wù)取得(de)的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)上注明(míng)的(de)購(gòu)貨金額爲 100,000 元，增值稅額爲 17,000 元，款項已用(yòng)銀行存款支付。該貨物(wù)的(de)退稅率爲 13%，出口銷售價格爲 15,000 美(měi)元(彙率 1:8.3)。

　　1. 采購(gòu)貨物(wù)時(shí)：

　　借：庫存商品 ￥100,000

　　應交稅費-應交增值稅(進項) ￥17,000

　　貸：銀行存款 ￥117,000

　　2. 出口銷售免稅，貨款折合：

　　借：銀行存款 ￥124,500 (15000×8.30)

　　貸：主營業務收入 ￥124,500

　　3. 結轉成本：

　　借：主營業務成本 ￥100,000

　　貸：庫存商品 ￥100,000

　　4. 計算(suàn)不予退還(hái)的(de)進項稅額：

　　100,000× (17%-13%)=4,000

　　借：主營業務成本 ￥4,000

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)￥4,000

　　5. 應收出口退稅：

　　借：應收出口退稅 ￥13,000

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)￥13,000

　　6. 收到出口退稅：

　　借：銀行存款 ￥13,000

　　貸：應收出口退稅 ￥13,000

　　【案例二】

　　某外貿企業購(gòu)進出口貨物(wù)一批，含稅貨值人(rén)民币 100 萬元。貨物(wù)以離岸價(FOB)20 萬美(měi)元報關出口。外彙核算(suàn)采用(yòng)交易發生日的(de)即期彙率将外币金額折算(suàn)爲記賬本位币金額的(de)辦法，貨物(wù)報關出口當日的(de)外彙牌價中間價爲 1:6.6。該出口貨物(wù)的(de)退稅率爲 15%。

　　1. 如貨物(wù)已驗收入庫，發票(piào)已到，貨款已付時(shí)：

　　借：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85 1,000,000/(1+17%)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) ￥145,299.15 (854,700.85x17%)

　　貸：銀行存款 ￥1,000,000.00

　　2. 核算(suàn)出口退稅額時(shí)：

　　(1)核算(suàn)應退稅額

　　借：其他(tā)應收款—應收出口退稅款 ￥128,205.13(外購(gòu)價格退稅率)

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

　　貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) ￥128,205.13

　　(2)不予退稅進項稅額轉出

　　借：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 ￥ 17,094.02(外購(gòu)價格不予退稅率)

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 17,094.02

　　3. 出口貨物(wù)報關銷售時(shí)：

　　借：應收外彙賬款—XX 外商 ￥1,320,000.00

　　貸：主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

　　4. 結轉出口商品成本時(shí)：

　　借：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 ￥854,700.85

　　貸：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85

　　5. 收到增值稅退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款 ￥128,205.13

　　貸：其他(tā)應收款—應收出口退稅款 ￥128,205.13

　　6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價将該筆外彙全部結彙時(shí)：

　　借：銀行存款—人(rén)民币戶 1,298,700.00

　　财務費用(yòng)—彙兌損益 19,980.00

　　貸：銀行存款—美(měi)元戶 1,318,680.00

　　7. 月(yuè)末結轉損益時(shí)：

　　(1)結轉出口銷售收入

　　借：主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

　　貸：本年利潤 ￥1,320,000.00

　　(2)結轉出口銷售成本

　　借：本年利潤 ￥871,794.87

　　貸：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 ￥871,794.87

　　生産企業：免、抵、退稅

　　外貿企業日常業務中，大(dà)量常見的(de)貿易類型，主要是一般貿易(出口貿易)和(hé)加工貿易(來(lái)料加工和(hé)進料加工)這(zhè)兩種。一般貿易是與加工貿易相對(duì)而言的(de)貿易方式，指将貨物(wù)單邊輸出關境的(de)出口貿易方式。

　　【免】

　　指對(duì)生産企業出口的(de)自産貨物(wù)，免征本企業生産銷售環節增值稅。

　　【抵】

　　指生産企業出口自産貨物(wù)所耗用(yòng)的(de)原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還(hái)的(de)進項稅額，抵頂内銷貨物(wù)的(de)應納稅額。

　　【退】

　　指生産企業出口的(de)自産貨物(wù)在當月(yuè)内應抵頂的(de)進項稅額大(dà)于應納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的(de)部分(fēn)予以退稅。由于生産貨物(wù)所涉及的(de)可(kě)抵扣的(de)原材料、水(shuǐ)電、運費等衆多(duō)，無法準确清分(fēn)出口部分(fēn)和(hé)内銷部分(fēn)各自對(duì)應的(de)進項，就無法準确核算(suàn)出口應退的(de)進項稅部分(fēn)。假設能夠準确核算(suàn)各自的(de)進項，那麽内銷的(de)銷項-進項=應納稅額交稅，而出口對(duì)應的(de)進項退稅是交給國稅局，國稅局再退給，一來(lái)一往，雙方都很麻煩。所以抵，就是用(yòng)出口對(duì)應的(de)應退進項，抵頂内銷對(duì)應的(de)應納稅額，最終确認退稅的(de)部分(fēn)。抵就是一個(gè)計算(suàn)退稅的(de)過程，本質上就是計算(suàn)全部的(de)應納稅額。退稅能抵完了(le)，應納稅額就是正的(de)，隻交稅就行，如果該退的(de)稅抵不完，應納稅額就是負數，這(zhè)個(gè)數就該退稅。